當前正在啟動的最近20多年來規(guī)模最大的稅制改革，特別是建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融及消費服務業(yè)的營改增，不僅是減輕企業(yè)稅負的短期經(jīng)濟刺激之舉，更是新一屆政府雄心勃勃的中長期經(jīng)濟結構調(diào)整計劃的關鍵成分。如果實施得法，管理到位，這項改革將徹底終結服務業(yè)（營業(yè)稅）與非服務業(yè)（增值稅）雙軌征稅的局面，從而為實現(xiàn)經(jīng)濟再平衡做出貢獻。

　　雙軌征稅對服務業(yè)企業(yè)形成了明顯的稅負歧視：營業(yè)稅不能抵扣進項稅額，其他繳納增值稅的行業(yè)卻可以，由此服務業(yè)在稅制結構上被置于明顯的不利地位。與增值稅不同，營業(yè)稅屬于純粹的銷項征稅，價值鏈中的所有投入物（進項），無論人工與非人工、動產(chǎn)與不動產(chǎn)、外購還是自產(chǎn)，其成本中包含的稅收，都不能從營業(yè)收入中抵扣。這與稅收的橫向公平原則相沖突。橫向公平要求納稅義務平等地對待納稅能力相同的人。雙軌征稅難以解釋：同樣屬于投入物，為何服務業(yè)不能抵稅，其他行業(yè)卻可以？

　　隨著分工和協(xié)作的深入發(fā)展，現(xiàn)代服務的價值創(chuàng)造鏈條越來越長，每個企業(yè)都位居價值鏈中的某個或某幾個環(huán)節(jié)。在營業(yè)稅稅制下，購自上游企業(yè)投入物中包含的營業(yè)稅，會隨著鏈條的推移形成稅負累積式重復課稅，越是下游企業(yè)，重復課稅越嚴重。從中長期看，如果不加以改革，將妨礙現(xiàn)代服務業(yè)的健康發(fā)展和企業(yè)的公平競爭。鑒于服務業(yè)在中國經(jīng)濟總量中的比重很高——2015年首次超過一半，以及促進經(jīng)濟結構轉型升級的特殊重要性，將服務業(yè)納入增值稅體系作為推進稅制再平衡計劃的核心內(nèi)容，對幫助推進整體經(jīng)濟的再平衡至關重要。

　　目前的服務業(yè)發(fā)展勢頭良好，增長速度依然快于其他行業(yè)，但徹底改革稅收制度，為其注入新動力，仍然深具意義。對于任何行業(yè)尤其是快速發(fā)展的服務業(yè)而言，所適用的稅收制度事關重大。新動力的注入不僅體現(xiàn)在適用相同稅制上，也反映在相對較低的稅率等級上：其中金融與生活服務業(yè)適應6%的增值稅率，低于多數(shù)行業(yè)。另外，服務業(yè)和零售企業(yè)在營改增中享受了實實在在的減稅，小規(guī)模企業(yè)尤其如此。事實上，這次營改增的最大受益者很可能是年銷售額在50萬元以下的小企業(yè)，其稅率從原來的5%降至3%。由于許多內(nèi)部交易也被允許抵扣，大企業(yè)的稅負也能有所減輕。并非所有行業(yè)都如此，比如建筑業(yè)因相當一部分進項不能納入抵扣，稅負反而有所加重。

　　除了避免重復課稅和“進項稅允許抵扣”外，增值稅的另一個明顯優(yōu)勢就是其內(nèi)含的防范逃稅的巧妙機制：上游企業(yè)的逃稅將減少下游企業(yè)可抵扣的稅額，從而加重稅負。所以，每個企業(yè)都有動力獲得合法合理的進項稅，以免上游企業(yè)的逃稅增加本企業(yè)的稅負。這種環(huán)環(huán)相扣的獨特機制產(chǎn)生了一種寶貴的自我防范和相互監(jiān)督的功能，使得逃稅雖然不可能杜絕，但也會變得相當困難。在營業(yè)稅和其他稅制下，納稅義務人沒有動力如此行事，因為別人的逃稅行為不會加重自己的稅負。從宏觀上看，由此帶來的各種收益相當廣泛，包括減少稅收流失和促進公平競爭。任何一個行業(yè)和企業(yè)的健康發(fā)展，都必須置于嚴格遵從稅法的前提下去看待。

　　轉向增值稅還可以為服務業(yè)帶來可觀的間接收益。營業(yè)稅的征收管理相對簡單，增值稅的復雜和困難程度高得多。另外，過渡期間，稅制轉型的代價和征管成本也相當可觀。表面上看，這些都是負面因素。但換個角度看就不同了：對增值稅的嚴格遵從，對納稅義務人的會計、財務和法律事務以及數(shù)據(jù)庫建設等方面提出了更高和嚴格的要求，要求企業(yè)進行全方位的規(guī)范管理，包括對眾多與進項和供應商相關的信息的采集、分析和利用。在這些方面的馬虎大意的代價之一，就是減少原本可以抵扣的進項稅，從而增加稅負。這種與切身利益關聯(lián)的機制，有助于促進企業(yè)的規(guī)范化管理。這個通常未被言明的優(yōu)勢，若假以時日，將更加明顯地呈現(xiàn)出來。

　�。ㄗ髡邽橹醒胴斀�(jīng)大學財經(jīng)研究院院長、教授）