近一段時(shí)間，稅率高低和稅制改革被反復(fù)提及。兩個(gè)典型事件是：持續(xù)熱議“死亡稅率”，以及密切關(guān)注“個(gè)人所得稅改革”乃至“房地產(chǎn)稅推行”。類似于“宏觀稅負(fù)”這種學(xué)術(shù)名詞，高頻率出現(xiàn)在各類媒體，迅速被大多數(shù)人理解甚至熟知。事實(shí)上，一個(gè)國(guó)家和社會(huì)，開(kāi)始越來(lái)越關(guān)心稅率和稅制，是逐步走向成熟與現(xiàn)代化的表現(xiàn)。因?yàn)橄鄬?duì)于可能隨意變更的其他政府收入形式，稅收的合規(guī)性和可靠性要高得多。稅收立法難、執(zhí)法難、監(jiān)督難，曾經(jīng)出現(xiàn)在大多數(shù)今天看來(lái)相對(duì)成熟的經(jīng)濟(jì)體。

　　關(guān)心稅收，說(shuō)明大家關(guān)心自己的公共義務(wù)與公共權(quán)利。而稅率如何設(shè)定，稅制如何規(guī)劃，則有一系列科學(xué)理論和決策程序作支撐。每個(gè)人都可以發(fā)表自己對(duì)稅率和稅制的意見(jiàn)和建議，但在制定稅率和稅制時(shí)，更多的要考慮多數(shù)人當(dāng)期和未來(lái)的福祉，所謂的“最大公約數(shù)”意在于此。公共收入與政府收入在很多時(shí)候高度重合。為了滿足公共支出或政府支出需要，籌集收入是每一個(gè)國(guó)家、每一級(jí)政府組織的重要工作。很難想象，沒(méi)有足夠的財(cái)力支撐，政府可以持續(xù)提供優(yōu)質(zhì)、高效的公共服務(wù)。而決定收多少錢則要根據(jù)提供服務(wù)的多寡、優(yōu)劣來(lái)倒推。如果政府占用了過(guò)多的公共資源而且低效使用，那么經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)活動(dòng)便會(huì)受到影響。

　　接下來(lái)的問(wèn)題是，大家為什么關(guān)心稅率?稅率中的哪一項(xiàng)內(nèi)容又觸動(dòng)了各方呢?

　　關(guān)心稅率的實(shí)質(zhì)是關(guān)心稅負(fù)。一個(gè)簡(jiǎn)單的邏輯是，企業(yè)和個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)的收入或產(chǎn)出是一定的。稅率高低決定稅負(fù)高低。且慢，邏輯和現(xiàn)實(shí)還是有距離。首先，稅負(fù)高不一定稅率高。大多數(shù)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的宏觀稅負(fù)水平在40%以上，但他們各個(gè)稅種的實(shí)際稅率并不比發(fā)展中國(guó)家高多少。原因有兩個(gè)：其一，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的稅基更寬——多數(shù)收入和產(chǎn)出都能夠被稅收覆蓋。而發(fā)展中國(guó)家的地下經(jīng)濟(jì)猖獗，稅收往往無(wú)法進(jìn)入。這將導(dǎo)致真正被課稅的商品或者服務(wù)負(fù)擔(dān)偏重。相當(dāng)于兩個(gè)人抬擔(dān)子，只有一個(gè)人使勁。其二，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的宏觀稅負(fù)約等于宏觀稅收，而發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體還有大量的政府收費(fèi)存在，或者有其他向企業(yè)伸手的行為。因此，稅負(fù)到底有多少是稅收導(dǎo)致的，并不好說(shuō)。

　　降低稅率不一定降低所有人的稅負(fù)。第一，減稅是一門大學(xué)問(wèn)。怎么減、給誰(shuí)減?極有講究。經(jīng)濟(jì)學(xué)上會(huì)用彈性方法來(lái)偵測(cè)，哪類納稅人稅負(fù)重了需要減輕，哪些稅種稅率高了需要降低。理論上，無(wú)論是對(duì)資本還是對(duì)勞動(dòng)減稅，抑或?qū)Ξa(chǎn)業(yè)對(duì)個(gè)人減稅，都有必要考慮應(yīng)稅所得彈性的高低。唯有如此，才可能體現(xiàn)減稅的科學(xué)性與合理性。遺憾的是，大多數(shù)國(guó)家沒(méi)有這方面的測(cè)算結(jié)果用以支撐改革。第二，現(xiàn)有的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，既方便了減稅又不方便減稅。方便之處在于，很多稅種有比較明確的納稅主體或稅負(fù)承擔(dān)者，即能找到減稅對(duì)象。不方便又在于，動(dòng)一個(gè)稅率可能影響其他稅率。比如“營(yíng)改增”給企業(yè)減稅，但會(huì)使企業(yè)毛利潤(rùn)上升，企業(yè)所得稅也會(huì)相應(yīng)增加。最后，普遍性減稅的工作需要細(xì)致周到的安排。有比較確鑿的研究表明，普遍性減稅的激勵(lì)效應(yīng)十分明顯，有利于企業(yè)增加投資和居民擴(kuò)大消費(fèi)。最終，經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)受益于稅負(fù)減輕。就中國(guó)而言，即使稅收稅率降低了，能不能保證讓利于民真正惠及社會(huì)，還有賴于有其他的制度設(shè)計(jì)作保障。這也是為什么要“簡(jiǎn)政放權(quán)”。

　　所以講“宏觀稅負(fù)”或者說(shuō)“降低宏觀稅負(fù)”，是一個(gè)整體的概念。不只是降低帶“稅”字的政府收入，甚至都不是降低更大一些的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，而是要減少?gòu)V義上可能給企業(yè)或社會(huì)增加成本的政府行為。因此，“簡(jiǎn)政放權(quán)”的格局與意義高于減稅。

　　同時(shí)，我們也應(yīng)知曉，政府收入體系的調(diào)整是改革的重要組成部分。“個(gè)人所得稅改革”和“房地產(chǎn)稅推進(jìn)”便是稅制改革的新考慮。話說(shuō)回來(lái)，大家之所以關(guān)心這兩個(gè)稅種，無(wú)非是因?yàn)殛P(guān)乎個(gè)人要從兜里掏錢交稅。我們把此類稅收稱之為“直接稅”。這樣的政府收入形式占稅收收入總比重不足30%。雖然自2012年以來(lái)，個(gè)人所得稅收入是我國(guó)各稅種中收入增幅最快的，但其占稅收收入的總比重僅為7.74%(2016)，依然排在增值稅、企業(yè)所得稅等稅種之后。個(gè)人所得稅改革的方向是綜合制。最終目標(biāo)是形成有個(gè)人或家庭費(fèi)用扣除，按照綜合收入計(jì)征的稅制。這是對(duì)個(gè)人流量收入的稅制重構(gòu)。與之對(duì)應(yīng)，房地產(chǎn)稅改革是適時(shí)將所有房屋納入應(yīng)稅范疇，而不是僅限于當(dāng)前對(duì)營(yíng)業(yè)性用房征稅。這是對(duì)存量財(cái)產(chǎn)的稅制重構(gòu)。從稅制優(yōu)化的角度講，“個(gè)人所得稅改革”和“房地產(chǎn)稅推進(jìn)”是中國(guó)稅制“補(bǔ)短板”的必然，也是實(shí)現(xiàn)稅制公平的考慮。只是說(shuō)這樣的進(jìn)程應(yīng)當(dāng)如何選擇時(shí)機(jī)，又應(yīng)當(dāng)如何配套其他領(lǐng)域改革。簡(jiǎn)言之，如果改革要增加稅收，那么其他稅種應(yīng)該先做減法;如果改革會(huì)大幅度減稅，其他稅種可以適當(dāng)填補(bǔ)收入虧空。如中共十八大以來(lái)的各項(xiàng)決議和“十三五規(guī)劃”所言，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)和推進(jìn)財(cái)稅改革依然是這一領(lǐng)域的中心工作。

　　總的來(lái)看，大家越來(lái)越關(guān)心稅率和稅制，說(shuō)明稅收在老百姓心目中的地位不斷提升。其間，除了關(guān)心自身的負(fù)擔(dān)，還對(duì)公共服務(wù)有更大的期許。伴隨改革開(kāi)放走來(lái)的稅制改革，一路奔向自身制度現(xiàn)代化和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的目標(biāo)而去�？陀^講，稅制改革的阻力和動(dòng)力會(huì)不斷加大。這與經(jīng)濟(jì)體量增加、社會(huì)快速進(jìn)步有關(guān)，也與制度演進(jìn)中“先易后難”的規(guī)律一脈相承。稅率調(diào)整不單是官員們坐下來(lái)討論的結(jié)果，科學(xué)測(cè)算研究與民眾意見(jiàn)已被納入決策范疇。稅制改革中的稅種調(diào)整亦不僅是主觀制度選擇，相應(yīng)變動(dòng)往往取決于改革時(shí)機(jī)和內(nèi)外部條件是否能支撐�？梢钥吹�，邁入深水區(qū)的稅率和稅制問(wèn)題只會(huì)越來(lái)越受到各方關(guān)注。集思廣益、開(kāi)門談稅，有助于獲得建設(shè)性的意見(jiàn)，還有助于化解一些誤會(huì)、分歧，更有助于推動(dòng)全面深化改革。

　　(作者：何代欣，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員)